Při výkonu hlavní samostatné výdělečné činnosti se vždy platí daň z příjmu fyzických osob, sociální pojištění a zdravotní pojištění. Jak se liší zdanění živnostníků dle dosaženého hrubého zisku? Proč není zdanění efektivně vždy stejné?
Do celkových daňových odvodů živnostníků je nutné mimo platbu daně z příjmu fyzických osob zohlednit i odvody na povinném sociálním a zdravotním pojištění. Při výkonu hlavní samostatné výdělečné činnosti musí být povinné pojistné vždy placeno alespoň z minimálního vyměřovacího základu. Sazba daně z příjmu je 15 procent (solidární daň potom 7 procent), sazba sociálního pojištění 29,2 procenta a zdravotního pojištění 13,5 procenta.
Proč se celkové daňové odvody liší?
Pouze při výpočtu daně z příjmu fyzických osob je možné uplatňovat daňové slevy a daňové odpočty, na které je nárok. Při výpočtu sociálního pojištění a zdravotního pojištění se žádné daňové slevy a odpočty neuplatňují. Při výpočtu celkového efektivního zdanění živnostníků budeme počítat s uplatněním jen základní daňové slevy na poplatníka v částce 24 840 Kč, neboť na tuto základní daňovou slevu mají nárok všichni daňoví poplatníci. Celkové daňové odvody živnostníků nejsou stejné hned z několika důvodů:
- Vzhledem k uplatnění daňové slevy na poplatníka je zdanění u daně z příjmu fyzických osob v Česku mírně progresivní.
- Z daňového základu ze samostatné výdělečné činnosti nad 1 438 992 korun se platí 7procentní solidární daň.
- Sociální pojištění a zdravotní pojištění musí být vždy odvedeno alespoň z minimálního vyměřovacího základu, který se pro sociální pojištění i zdravotní pojištění liší. Při výkonu hlavní samostatné výdělečné činnosti po celý kalendářní rok 2018 činí minimální vyměřovací základ u sociálního pojištění 89 940 korun a u zdravotního pojištění 179 874 korun. Z minimálního vyměřovacího základu se povinné pojistné počítá, když skutečný vyměřovací základ (polovina daňového základu) je nižší než minimální vyměřovací základ.
- Při výpočtu sociálního pojištění je stanoven maximální vyměřovací základ. Za celý kalendářní rok 2018 se sociální pojištění počítá nejvýše z částky 1 438 992 korun. Z částky nad limit se již sociální pojištění neplatí.
Praktický výpočet
Paní Natálie vykonávala po celý rok 2018 hlavní samostatnou výdělečnou činnost. Hrubý zisk (příjem ponížený o výdaje) činí 384 000 korun. Vypočítáme si všechny přímé daňové platby za rok 2018. Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob budeme počítat s uplatněním pouze základní daňové slevy na poplatníka.
- Skutečný vyměřovací základ v částce 192 000 korun je vyšší než minimální vyměřovací základ pro platbu sociálního pojištění a zdravotního pojištění. Povinné pojistné se bude tedy počítat ze skutečného vyměřovacího základu.
Výpočet | částka |
Hrubý zisk (daňový základ) | 384 000 korun |
Vyměřovací základ | 192 000 korun (384 000 x 50 procent) |
Sleva na poplatníka | 24 840 korun |
Daň z příjmu | 57 600 korun |
Daň z příjmu po slevě | 32 760 korun (57 600 - 24 840) |
Socální pojištění | 56 064 korun (192 000 x 29,2 procent) |
Zdravotní pojištění | 25 920 korun (192 000 x 13,5 procent) |
Celkové přímé daně | 114 744 korun (32 760 + 56 064 + 25 920) |
Efektivní zdanění (v procentech) | 29,9 procent (114 744 : 384 000) |
Vlastní výpočty autora
Zdanění v závislosti na dosaženém zisku
V přiložené tabulce máme pro názornost spočítáno efektivní zdanění OSVČ v závislosti na dosaženém hrubém zisku za rok 2018. Přestože je vždy uplatněna jen základní daňová sleva na poplatníka, tak se efektivní zdanění liší. Velmi vysoké zdanění mají i OSVČ s nízkými zisky z důvodu placení sociálního a zdravotního pojištění z minima. Při nadstandardních ziscích z důvodu placení sociálního pojištění pouze z maximálního vyměřovacího základu efektivní zdanění klesá.
Zdanění OSVČ vykonávající hlavní činnost
Hrubý zisk | daň z příjmu | sociální pojištění | zdravotní pojištění | celková daň | efektivní zdanění |
150 000 korun | 0 korun | 26 263 korun | 24 283 korun | 50 546 korun | 33,70 procenta |
200 000 korun | 5160 korun | 29 200 korun | 24 283 korun | 58 643 korun | 29,32 procenta |
400 000 korun | 35 160 korun | 58 400 korun | 27 000 korun | 120 560 korun | 30,14 procenta |
600 000 korun | 65 160 korun | 87 600 korun | 40 500 korun | 193 260 korun | 32,21 procenta |
800 000 korun | 95 160 korun | 116 800 korun | 54 000 korun | 265 960 korun | 33,25 procenta |
1 000 000 korun | 125 160 korun | 146 000 korun | 67 500 korun | 338 660 korun | 33,87 procenta |
10 000 000 korun | 2 074 431 korun | 420 186 korun | 675 000 korun | 3 169 617 korun | 31,70 procenta |
Vlastní výpočty autora